Взаимосвязанные лица (Related parties)

Кто такие взаимосвязанные лица

Термин относится к области определения таможенной стоимости. Когда товар ввозится на территорию ЕАЭС, пошлины и НДС считаются от его таможенной стоимости, а её основа – цена, фактически уплаченная за товар по сделке (метод 1). Но если продавец и покупатель не независимы друг от друга, цена между ними может быть не рыночной: связанные компании могут договориться о заниженной стоимости, чтобы уменьшить платежи в бюджет. Поэтому таможенное законодательство выделяет отдельную категорию – взаимосвязанные лица – и предусматривает для сделок между ними дополнительную проверку.

Когда лица считаются взаимосвязанными

Перечень оснований закреплён в Таможенном кодексе ЕАЭС (статья 37). Лица признаются взаимосвязанными, если выполняется хотя бы одно из условий. По сути они сводятся к нескольким группам:

• Управление. Одно лицо занимает руководящую должность в организации другого, либо они являются сотрудниками одной структуры.
• Участие в капитале. Одно лицо прямо или косвенно владеет, контролирует или распоряжается 5 и более процентами голосующих акций (долей) другого.
• Контроль. Одно лицо контролирует другое; оба контролируются третьим лицом; либо они вместе контролируют третье лицо.
• Отношения между людьми. Работодатель и работник, деловые партнёры по договору, а также состоящие в родстве или свойстве физические лица.

Важно, что признаётся как прямая, так и косвенная связь – например, через цепочку промежуточных компаний или через общего бенефициара.

Как взаимосвязь влияет на таможенную стоимость

Ключевой принцип: сам по себе факт взаимосвязи не делает цену сделки непригодной для расчёта таможенной стоимости. Метод 1 можно применять и между связанными сторонами – при условии, что взаимосвязь не повлияла на цену. Это прямо следует из подхода Соглашения ВТО по применению статьи VII ГАТТ и воспроизведено в статье 39 ТК ЕАЭС.

Проверка идёт по двум возможным путям. Первый – таможня анализирует обстоятельства сделки (как организованы коммерческие отношения, как формировалась цена) и оценивает, соответствует ли цена обычной практике ценообразования в отрасли. Второй – сравнение с так называемыми проверочными величинами: если заявленная стоимость близка к таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, ввезённых независимыми участниками примерно в тот же период, это подтверждает, что связь на цену не повлияла.

Бремя доказывания

Обязанность доказать, что взаимосвязь не сказалась на цене, лежит на декларанте, а не на таможне. Если инспектор обнаруживает признаки влияния, он обязан письменно (или электронно) сообщить о них декларанту и дать возможность представить пояснения и документы. Только если декларант не снимает сомнения, таможня отказывается от метода 1 и переходит к следующим методам определения таможенной стоимости.

Отличие от «взаимозависимых лиц» в налогах

Не следует путать таможенную взаимосвязанность с налоговой взаимозависимостью (статья 105.1 НК РФ). Критерии похожи, но не совпадают: например, налоговый порог участия в капитале – свыше 25%, а таможенный – 5% голосующих акций. Это два самостоятельных института с разными целями и последствиями.

Материал носит справочный характер и не заменяет нормы права. Конкретные основания взаимосвязанности, порядок проверки и перечень документов сверяйте с действующей редакцией Таможенного кодекса ЕАЭС (статьи 37, 39) и актами Евразийской экономической комиссии.

Практический пример

Российская компания ввозит станки у материнской фирмы из Германии, которой принадлежит 100% её долей – стороны взаимосвязаны. Таможня видит, что заявленная цена ниже стоимости аналогичных станков от независимых поставщиков, и запрашивает обоснование. Импортёр представляет прайс-лист производителя, из которого видно, что скидка предоставляется всем крупным дилерам на тех же условиях. Это подтверждает, что взаимосвязь на цену не повлияла, и таможня принимает стоимость по методу 1.

Частые ошибки

• Считают, что при взаимосвязи метод 1 применять нельзя вообще – на самом деле он допустим, если связь не повлияла на цену.
• Путают таможенную «взаимосвязанность» (ст. 37 ТК ЕАЭС, порог 5%) с налоговой «взаимозависимостью» (ст. 105.1 НК РФ, порог 25%).
• Думают, что доказывать влияние связи должна таможня – на деле бремя доказывания отсутствия влияния лежит на декларанте.
• Учитывают только прямое владение и забывают про косвенную связь через промежуточные компании или общего бенефициара.

Материал носит справочный характер и не является официальным толкованием норм права. Основания признания лиц взаимосвязанными и порядок таможенной проверки цены сверяйте с действующей редакцией Таможенного кодекса ЕАЭС (статьи 37 и 39) и актами Евразийской экономической комиссии.