Инкотермс и таможенная стоимость (Incoterms and customs value)

В чём суть связки

Инкотермс и таможенная стоимость – это две разные вещи, которые на практике всегда работают в паре. Инкотермс распределяет между продавцом и покупателем расходы и риски по доставке. Таможенная стоимость – это база, с которой государство берёт пошлины и налоги при ввозе. Базис поставки сам по себе не назначает таможенную стоимость, но напрямую влияет на неё: он показывает, до какой точки расходы уже включены в цену товара, а какие затраты придётся учитывать отдельно.

Основной метод определения таможенной стоимости при импорте – метод по стоимости сделки (метод 1). Отправная точка – цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товар, к которой делают предусмотренные законом дополнительные начисления и из которой исключают отдельные расходы. Именно на этом шаге и «всплывает» выбранный термин Инкотермс.

Ключевой принцип: стоимость до места прибытия

Для ввоза в ЕАЭС логика такая: в таможенную стоимость входят расходы на доставку товара до места прибытия на таможенную территорию Союза (как правило – до границы или до порта ввоза). А вот расходы на перевозку уже по территории Союза, после точки прибытия, в таможенную стоимость не включаются – при условии, что они выделены отдельно и документально подтверждены.

Отсюда вытекает практическое правило чтения любого базиса:

• Если по условиям поставки часть пути до границы оплачивает покупатель и эти расходы не сидят в цене – их нужно добавить к стоимости сделки.
• Если цена по контракту включает доставку дальше точки прибытия (вглубь территории Союза) – эту часть при наличии подтверждающих документов можно вычесть.
• Страхование груза, относящееся к перевозке до места прибытия, учитывается в таможенной стоимости.

Как разные группы Инкотермс ложатся на таможенную стоимость

Условно термины можно разложить по тому, сколько «логистики» уже включено в контрактную цену.

EXW, FCA, FAS, FOB – цена «маленькая»

Продавец отвечает за товар только до определённой ранней точки (склад, перевозчик, борт судна в порту отправления). Основная перевозка и страхование – забота покупателя. Значит, расходы на международную доставку до места прибытия в цену не входят, и их придётся добавлять к стоимости сделки, чтобы получить таможенную стоимость.

CFR, CIF, CPT, CIP – цена «средняя»

Продавец организует и оплачивает основную перевозку (а в CIF и CIP – ещё и страхование) до согласованного пункта. Часть этих расходов уже включена в контрактную цену. Здесь важно понимать, доведена ли цена до места прибытия или дальше: если базис довозит товар вглубь территории Союза, расходы за участок после точки прибытия можно вычесть при документальном подтверждении.

DAP, DPU, DDP – цена «большая»

Продавец берёт на себя доставку практически до покупателя. В контрактной цене «зашита» вся логистика, часто включая внутреннюю перевозку по территории ввоза, а в DDP – ещё и импортные платежи. Из такой цены, как правило, нужно вычитать расходы, относящиеся к отрезку после места прибытия, и суммы ввозных пошлин и налогов, если они выделены и подтверждены.

Почему это важно на практике

Ошибка в трактовке базиса поставки ведёт либо к занижению таможенной стоимости (риск доначислений, штрафов и корректировки таможенной стоимости со стороны таможни), либо к её завышению (лишние платежи). Таможня вправе запросить документы, подтверждающие структуру цены и расходов. Поэтому все начисления и вычеты должны опираться на достоверные, количественно определяемые и документально подтверждённые данные – если такой информации нет, метод по стоимости сделки просто не применяется, и стоимость определяют другими методами.

Связь с соседними понятиями

Тема стоит на стыке коммерческого контракта и таможенного регулирования, поэтому рядом с ней всегда идут базис поставки (сам термин Инкотермс), методы определения таможенной стоимости, дополнительные начисления и вычеты, а также инвойс и транспортные документы, из которых таможня видит структуру цены.

Incoterms® – зарегистрированный товарный знак Международной торговой палаты (ICC). Данный материал является авторским объяснением того, как базис поставки соотносится с таможенной стоимостью, а не официальным текстом правил Инкотермс и не нормой таможенного законодательства. Вопросы определения таможенной стоимости регулируются таможенным законодательством ЕАЭС (глава 5 ТК ЕАЭС). Сверяйтесь с актуальной редакцией у первоисточника (Incoterms 2020, действующая редакция ТК ЕАЭС) и при необходимости консультируйтесь с таможенным специалистом.

Практический пример

Партия ввозится на условиях FOB Шанхай, цена по инвойсу – 50 000 USD. Морской фрахт до порта в России покупатель оплачивает отдельно – ещё 3 000 USD, страхование – 200 USD. Так как FOB доводит цену только до борта судна в порту отправления, для таможенной стоимости к 50 000 USD добавляют фрахт и страховку до места прибытия: база составит 53 200 USD, и уже с неё считают пошлину и НДС.

Частые ошибки

• Считают, что таможенная стоимость всегда равна сумме в инвойсе – на деле её нужно корректировать под базис поставки (добавлять или вычитать расходы).
• Путают термины «маленькой» цены (EXW, FOB) и «большой» (DDP): при EXW и FOB забывают добавить международную перевозку, а при DAP/DDP – забывают вычесть расходы после места прибытия и импортные платежи.
• Пытаются вычесть внутреннюю перевозку или пошлины из цены, но не выделяют их отдельной строкой и не подтверждают документами – тогда вычет не примут.
• Думают, что выбор Инкотермс сам по себе «назначает» таможенную стоимость. Он лишь показывает структуру расходов, а стоимость определяется по правилам таможенного законодательства.

Incoterms® – зарегистрированный товарный знак Международной торговой палаты (ICC). Материал является авторским справочным объяснением взаимосвязи базиса поставки и таможенной стоимости, а не официальным текстом правил Инкотермс и не нормой таможенного законодательства. Определение таможенной стоимости регулируется главой 5 ТК ЕАЭС. Сверяйтесь с актуальной редакцией у первоисточника (Incoterms 2020, действующая редакция ТК ЕАЭС).